企业如何处置固定资产——车辆

企业处置固定资产是一项正常业务，但是由于车辆的特殊性，财务不甚了解。最近接到两起如何处置固定资产————车辆的咨询，由于具有普遍性，笔者将学习心得分享给网友。

一是企业处置的固定资产——车辆属于二手车

根据《二手车流通管理办法》（2017修正）第二条，从办理完注册登记手续到达到国家强制报废标准之前进行交易并转移所有权的汽车（包括三轮汽车、低速载货汽车，即原农用运输车，下同）、挂车和摩托车均称为二手车。

二是二手车直接交易在二手车交易市场进行及代开发票

根据《机动车发票使用办法》第六条及第二十一条，二手车直接交易应当在二手车交易市场进行，由二手车交易市场经营者按规定向买方开具税务机关监制的统一发票。

二手车直接交易是指二手车所有人不通过经销企业、拍卖企业和经纪机构将车辆直接出售给买方的交易行为。

根据商务部办公厅 公安部办公厅 税务总局办公厅《关于推进二手车交易登记跨省通办便利二手车异地交易的通知》商办消费函〔2021〕126号，二手车所有人不通过二手车经销企业、二手车拍卖企业等将车辆直接出售给买方的，应当由二手车交易市场经营者按规定向买方开具二手车销售统一发票。

三是小规模纳税人增值税处理

根据《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）、《财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）文件规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

根据财政部 税务总局《关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第19号），2027年12月31日前对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

四是一般纳税人增值税处理

一般纳税人销售自己使用过的汽车，属于以下四种情形的，可按简易办法依3%减按2%征收增值税：

1.简易计税

（1）纳税人购进固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售固定资产。

（2）一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。

（3）一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。

（4）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的一般纳税人，销售自己已使用过的2008年12月31日以前购入的固定资产。

一般纳税人销售自己使用过的汽车，属于以下情形的，按适用税率13%征收增值税：

（1）一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进的固定资产。

（2）一般纳税人销售自2013年8月1日起取得的应征消费税的汽车，并且按规定已抵扣过进项税的。

具体详细内容网友可参考阅读《销售使用过的物品应交增值税全解》。

五是企业所得税处理

固定资产处置，账务上需要通过“固定资产清理”科目核算，最后根据该科目余额结转到“资产处置损益”或“营业外收支”科目来计入当期损益并进行所得税纳税申报。

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