据财新记者了解，明星...

据财新记者了解，明星在签订演艺合同时，有三种不同的名义可以选择：一是以个人名义，二是以个人工作室名义，三是以影视公司的名义。这三种情况，缴纳的税种和纳税金额并不相同。

　　第一种：以个人名义签约。明星以个人名义签订合同，一般被视为劳务报酬。在2019年之前，劳务报酬所得按次纳税，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额，税率均为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收，应纳税所得额超过2万元—5万元的部分，按30%的税率计征，超过5万元的部分，按40%的税率计征。

　　2019年后，情况发生变化，根据修订后个人所得税法，劳务报酬所得不再按次纳税，而是与普通人的工薪所得、稿酬所得、特许权使用费所得一同作为综合所得来计税，以每一纳税年度的综合所得收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额，适用3%至45%的超额累进税率。其中，劳务报酬所得以收入减除20%的费用后的余额为所得额。

　　但在实践操作中，劳务报酬个税的预扣预缴环节仍沿用2019年之前的做法，在次年的汇算清缴中，多退少补。虽然国家税务总局出台了简便优化措施，自2021年1月1日起，对按累计预扣法预扣预缴劳务报酬个税且符合条件的纳税人，累计收入不超过6万元的月份，暂不预扣预缴个税，在其累计收入超过6万元的当月及年内后续月份再预扣预缴，但对动辄数百万甚至上千万的明星合约而言，大都不符合相关条件。

　　简言之，按劳务报酬方式缴纳个税，明星与普通人工薪所得一样纳税，由于应纳税额高、适用税率高，在次年汇算清缴时还可能需要补税，不仅经济上不划算，操作也较为复杂，因此，这一方式并非主流。

　　第二种：个人工作室方式。近年来越来越多的明星成立了个人工作室，合理避税是其一大诉求。

　　严格来讲，个人工作室并不是法律概念上的企业类型，设立人根据自身需求将工作室登记为个体工商户、个人独资企业、合伙企业等企业类型，适用不同的法律规范，明星工作室通常注册为个人独资企业。

　　目前中国对个人独资企业不征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。按个人所得税法，工作室的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额，适用5%—35%的超额累进税率。此外，作为增值税纳税人，还需缴纳一定的增值税附加税，包括城市建设维护税、教育费附加和地方教育费附加等。

　　在上一轮查税之前，各地对工作室个人所得税往往采用核定征收方式，而非更为严格的查账征收。核定征收相对简单，无需计算成本费用，只需确定一个核定征收率，以收入总额*核定征收率来确定个税应纳税额。湖南天地人律师事务所律师赵欣此前梳理发现，湖南、四川、浙江、山东、海南、广西、广东、江苏等省份部分城市的核定征收率，多集中在0.5%—3%不等。这意味着明星个人工作室的个税征收率已经低于普通劳动者薪金所得最低档3%的税率。

　　此外，财新记者还发现，一些地区为了吸引个人工作室进驻，推出优惠政策，通过文化企业专项资金等方式，给予一定的财政补贴，一度导致十余家甚至数十家明星工作室注册在同一地点。

　　范冰冰偷逃税事件后，2018年七八月间，对明星工作室的税收征管开始收紧，不再采用核定征收的方式，而是转为查账征收的方式。一些税收洼地比如霍尔果斯等地，也开始清理不符合条件的“一址多照”企业，要求其必须在当地雇佣一定数量的员工等，一度导致注册在霍尔果斯等地的影视工作室、公司等扎堆申请注销。

　　也就是说，在范冰冰事件之后，设立个人工作室的个税避税效果大打折扣，但与以个人名义签约、按劳务报酬纳税来比，这种方式仍可以减除成本、费用，且由于其最高边际税率35%明显低于综合所得的45%，对明星来讲，选择这一方式个税负担要低一些。

　　第三种：影视文化公司方式。除了成立个人工作室，也有一部分明星选择成立影视文化公司。与个人工作室不同，成立公司即企业法人后，公司不再缴纳个人所得税，而是缴纳企业所得税，按企业所得税法，税率为25%。同时仍需与个人工作室一样，缴纳增值税和增值税附加税。

　　企业所得税25%的税率，已经低于个人工作室35%的最高边际税率，且在部分地区影视公司还可以享受到企业所得税和增值税税收优惠，而个人工作室虽然也可以享受增值税优惠，但个人所得税并无优惠。赵欣表示，在适用查账征收和核定应税所得率征收的情况下，成立公司可能比工作室的税负更轻一些。

　　当然，在影视文化公司方式下，明星要取得个人收入往往是通过分红、股息的方式，这时需要缴纳20%的个税。

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